Новые правила жизни налогоплательщиков-упрощенцев

С нового года упрощенцы будут жить по новым правилам. 20 октября парламент принял в целом выстраданные изменения в Налоговый кодекс (законопроект № 8521), которые вступят в силу с 1 января 2012 года. Этот закон — отголосок «налогового майдана».

Тогда предпринимателям удалось добиться того, чтобы власть исключила наиболее одиозные нормы из Налогового кодекса. Благодаря этому единый налог был сохранен хоть в каком-то виде. С тех пор от власти звучало много обещаний учесть замечания бизнеса в новой редакции закона об упрощенной системе. Обещал президент Виктор Янукович, премьер Николай Азаров, вице-премьер Сергей Тигипко… Компромиссный вариант пылился в парламенте все лето. За это время десятки тысяч предпринимателей потеряли работу или ушли в тень. Согласно статистике ГНАУ, количество упрощенцев в этом году сократилось на 127 тыс. по сравнению с прошлым (по данным на 1 июля 2011-го). Видимо, опасаясь очередных массовых протестов, парламент все же включил в повестку дня рассмотрение данного законопроекта. Новый закон об упрощенной системе не идеален, однако новые правила все же прогрессивнее прежних. Несмотря на то что в некоторых случаях ставка налога выросла, упрощенцам позволили работать с юрлицами и увеличили порог оборота до 5 млн грн.

-- Платить придется больше

Одно из основных новшеств закона — разделение предпринимателей на четыре группы в зависимости от доходов и количества наемных сотрудников. От принадлежности к той или иной группе будет зависеть, в частности, ставка налога.

Так, к I группе отнесены физлица-предприниматели, которые торгуют на рынках или предоставляют бытовые услуги населению (см. «Плательщики единого налога»). Законом определено 39 видов таких услуг. При этом предприниматели I группы не могут иметь наемных работников, а объем их годового дохода не может превышать 150 тыс. грн. Для этой категории упрощенцев, как самых маленьких, установлена ставка налога в размере 1–10% минимальной зарплаты (МЗ, 10–100 грн). К II группе отнесены физлица, которые предоставляют услуги, в том числе бытовые, уже не только населению, но и другим упрощенцам, занимаются производством или продажей товаров, а также ресторанным бизнесом. Они могут нанять до 10 человек персонала, а их годовой доход не может превышать 1 млн грн. Ставка налога для таких предпринимателей — 2–20% МЗ (20–200 грн).

Также отменяется норма, согласно которой физлица-упрощенцы должны платить 50% ставки единого налога (ЕН) за каждого нанятого сотрудника. Предприниматели смогут раз в году уйти в отпуск и, соответственно, не платить налог за этот месяц. Также налог не уплачивается в случае предоставления копии больничного на срок свыше 30 дней. Правда, это касается лишь тех, у кого нет наемных работников.

Предприниматели I и II групп имеют право уплатить налог авансом за весь налоговый период (для первой группы — год, для второй — квартал). Но, как показывает практика, эта норма в итоге может стать добровольно-принудительной. «Кроме того, отпадает необходимость в ежегодной перерегистрации упрощенцев, так как Свидетельство об уплате единого налога будет выдаваться бессрочно», — отмечает руководитель управления налогового законодательства АО «АФ «АКТИО» Валерий Белкин.

Стоит отметить, что для II группы вдвое повышен потолок возможных доходов (ныне для физлиц-упрощенцев — 500 тыс. грн). Однако дьявол, как известно, прячется в деталях. Ограничения доходов для всех категорий определены в конкретных цифрах, а ставки налогов — в минимальных зарплатах. А это значит, что минимальная зарплата будет расти и, следовательно, увеличатся ставки налогов, а максимальный доход не будет даже индексироваться в соответствии с уровнем инфляции!

Еще одна неприятность: некоторым предпринимателям придется отдавать государству больше, чем сегодня. Так, сейчас физлица платят ЕН в размере 86 грн и единый социальный взнос (ЕСВ) — 333,12 грн. А с нового года налог составит 100–200 грн плюс ЕСВ, который, возможно, тоже повысится. Кстати, предприниматели просили уменьшить ЕСВ хотя бы для первой категории упрощенцев. Но данная инициатива не нашла поддержки правительства.

-- Работать с юрлицами можно, но не всем

III и IV группы единщиков могут стать плательщиками НДС. III группа — физлица с десятью (и меньше) наемными сотрудниками. Доход таких предпринимателей не должен превышать 3 млн грн. IV группа — юрлица, трудоустроившие не более 50 человек. Доход этих фирм не выше 5 млн грн. Они облагаются налогом в 5% дохода в случае неуплаты НДС или 3% дохода, плюс НДС. С одной стороны, законодатель увеличил для таких бизнесменов максимальный оборот (сегодня для юрлиц эта цифра составляет 1 млн грн), но с другой — значительно ограничил возможность маневра при определении статуса — плательщик/неплательщик НДС.

Слава Богу, отменяется скандальный п. 139.1.12 НК, согласно которому СПД на общей системе налогообложения запрещается относить на затраты суммы, уплаченные упрощенцам за приобретение товаров и услуг. «Данная норма нарушала один из принципов налогового законодательства, а именно равенство всех плательщиков», — говорит Валерий Белкин. Но, во-первых, компаниям, работающим с упрощенцами, придется вместе с налоговой декларацией подавать в ГНС еще и перечень доходов и расходов «в разрезе контрагентов» — плательщиков единого налога. При желании налоговики могут использовать эту норму для дискриминации малого бизнеса. Во-вторых, поработать с юрлицами без регистрации плательщиком НДС смогут далеко не все. Ведь согласно п. 181.1. НК, при достижении оборота по таким операциям в 300 тыс. грн упрощенцы, в том числе физлица, обязаны регистрироваться плательщиками НДС. И даже если физлицо отнесено к II группе (годовой доход — до 1 млн грн) и работает лишь с юрлицами, ему придется либо ограничить доход до 300 тыс. грн в год, либо же переходить в III группу и, следовательно, платить ЕН в процентах от дохода и НДС.

Сегодня упрощенцам крайне сложно получить свидетельство плательщиков НДС, даже невзирая на п. 181.1. НК. Будет ли снята эта проблема — зависит, видимо, не столько от норм НК, сколько от мировоззрения районных инспекторов.

Не обошлось и без казусов. Валерий Белкин подчеркивает, что упрощенцы, поставляющие товары или оказывающие услуги плательщикам НДС в течение года на сумму более 300 тыс. грн, обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС. «А если вид деятельности — поставка периодических изданий — освобождается от уплаты НДС (ст. 197 п. 197.1.25 НК), тогда зачем регистрация плательщиком НДС?» — удивляется специалист. На этот вопрос тоже пока нет ответа.

Заместитель главы предпринимательского комитета ВР Ксения Ляпина считает, что подобные ограничения создадут проблемы предпринимателям, которые работают как с населением, так и с юрлицами. По мнению депутата, собственникам такого бизнеса придется регистрировать два свидетельства упрощенца: одно по второй группе, чтобы работать с населением, а другое — по третьей, чтобы работать с компаниями.

-- Налог на «лишнее»

Законодатели в очередной раз сузили сферу применения единого налога. Упрощенной системой не смогут воспользоваться представители игорного бизнеса, владельцы пунктов обмена валют, торговцы алкоголем, сигаретами и другими подакцизными товарами, а также ювелиры и антиквары. А некоторые виды деятельности под запретом для физлиц-упрощенцев, но разрешены для юрлиц. В частности, это сдача в аренду земли более 0,2 га, помещений свыше 100 кв. м (нежилых — более 300 кв. м), аудит и пр. Кроме того, упрощенной системой не смогут воспользоваться финучреждения и регистраторы ценных бумаг. Субъекты предпринимательской деятельности, в структуре собственности которых доля средних и крупных предприятий составляет более 25%, не могут быть единщиками. Также налоговики не будут регистрировать в качестве упрощенцев нерезидентов и субъектов, имеющих налоговый долг.

Устанавливается ответственность за несвоевременную уплату физлицом-упрощенцем авансового взноса. За это с предпринимателя будет взиматься штраф в размере 50% ставки налога. Определен порядок налогообложения доходов, которые превысили установленные максимальные доходы для каждой группы. Так, для первой-третьей групп такая ставка составляет 15%, для четвертой — двойная ставка. «В сложных рыночных условиях ответственность за превышение лимитов деятельности частных предпринимателей, по моему мнению, несправедлива. Ведь зачастую невозможно предсказать, какие цены будут на тот или иной товар в течение года», — говорит старший юрист ЮФ ENGARDE Иван Мищенко.

-- Что дальше

Как будут применяться нормы этого закона на практике, не знает никто. За последние 15 лет ГНАУ не раз доказывала, что любой закон может быть изменен до неузнаваемости с помощью подзаконных актов. К сожалению, сегодняшние реформаторы воспринимают упрощенную систему налогообложения как «внутренний офшор». Реформы, проведенные за последнее время, привели лишь к тому, что в рейтинге Международной финансовой корпорации и Всемирного банка Doing Business–2012 Украина скатилась с 149-го на 152-е место, обогнав Боливию (153-я позиция) и Сенегал (154-я), но уступив Либерии (151-я) и Буркина-Фасо (150-я). В этой ситуации упрощенная система — единственный способ вести бизнес для миллионов граждан.